新收入准则下，“奖励积分兑换率”的税会若那边置？

一、案例折服

甲公司是升值税一般征税东说念主，销售商品的升值税税率为13%.2020年1月1日，甲公司扩展一项奖励积分相干，客户在甲公司每滥用10元可得回1个积分，每个积分从次月出手在购物时不错抵减1元。摈弃2020年1月31日，客户共滥用113000元，得回11300个积分，凭证历史教育，甲公司猜度该积分的兑换率为95%，即瞻望有10735(11300x95%)个积分将会被兑换，剩余5%部分瞻望会被毁灭。  

二、案例融会

1、积分的选择权向客户提供了要紧权益的，应作为单项践约义务处置

某些情况下，企业在销售商品的同期，会向客户授予选择权，允许客户不错据此免费或者以扣头价钱购买出奇的商品，如企业评估该选择权向客户提供了要紧权益，应手脚为单项践约义务处置。

本例中，甲公司在销售商品的同期，向客户授予按照销售额一定比例计较的积分，客户可凭借该积分抵减一定的滥用金额或者换取一定的商品或者管事，客户不错选择使用或者不使用该积分，对于客户来讲这是一项选择权。要是甲公司评估该选择权向客户提供了一项要紧权益，则该选择权应作为单项践约义务，并按照单独售价的比例摊派交游价钱。

2、对于积分选择权组成要紧权益的两个要求

对于附有客户出奇购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项要紧权益。要是客户唯一在坚强了一项契约的前提下才取得了出奇购买选择权，何况客户哄骗该选择权购买出奇商品时，粗略享受到越过该地区或该市集中其他同类客户所粗略享有的扣头，则频繁以为该选择权向客户提供了一项要紧权益。

本例中，甲公司在销售商品的同期向客户授予积分，因此客户是在坚强了一项契约的前提下才取得了积分即出奇购买选择权，何况客户哄骗该选择权购买出奇商品时，粗略享受到越过该地区或该市集中其他同类客户所粗略享有的扣头，甲公司评估该选择权向客户提供了一项要紧权益并将其作为单项践约义务进行处置。

3、在积分和销售商品之间按照单独售价摊派交游价钱

迷水商城

企业判断授予客户的积分为客户提供了一项要紧权益的，客户在该契约下支付的价款本质上购买了两项单独的商品：一是客户在该契约下蓝本购买的商品；二是客户不错免费或者以扣头价钱购买出奇商品的权益。企业应当将交游价钱在这两项商品之间进行摊派，其中，摊派至后者的交游价钱与改日的商品相关，因此，企业应当在客户改日哄骗该选择权取得相关商品的礼貌权时，或者在该选择权失效时阐述为收入。

客户购买商品的单独售价为100000元。

积分的单独售价为9500元［1x11300÷(1+13%)x95%].

商品摊派的交游价钱＝100 000x100 000÷(100 000+9500)=91 324(元）；

积分摊派的交游价钱＝100 000-91 324=8676(元）。

迷水商城迷水商城

4、甲公司账务处置

（1）销售商品时：

借：银行进款113 000

贷：主买卖务收入91 324

迷水商城

        契约欠债－积分8676

        应交税费－应交升值税（销项税额）13 000

（2）兑换了4500个积分。

摈弃2020年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了再行猜度，仍然瞻望客户将会兑换的积分总和为10735个。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总和的比例（4500÷10735=41.92%)为基础阐述收入。

积分昔时应当阐述的收入＝4500÷10735x8676=3637(元）。

迷水商城迷水商城

剩余未兑换的积分为5039元（8676-3637)，仍然作为契约欠债。

另一种计较想路为：

瞻望兑换的积分总和为10735个积分（11300x95%)，该积分在账务上计入“契约欠债”的金额为8676元，其比例为：8676÷10735=80.82%，即客户每兑换1个积分，甲公司应将“契约欠债”转入收入的金额为0.8082元。

当本质兑换积分为4500个时，应阐述的收入为：4500x80.82%=3637(元）。

剩余未兑换的积分为5039元（8676-3637)，仍然作为契约欠债。

迷水商城

管帐分录如下：

借：契约欠债－积分3637

迷水商城

贷：主买卖务收东说念主3637

【请示】此时，对于用积分换取的商品或者管事是否需要交纳升值税，现存口径存在争议，笔者倾向于不征升值税。要是征收升值税，则还要计较应交纳的升值税额，并将其冲减主买卖务收入。

（3）累计兑换了8500个积分时。

摈弃2021年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了再行猜度，瞻望客户的积分兑换率为97%，将会兑换的积分总和为10961（11300x97%)个，积分昔时应当阐述的收入＝8500÷10961x8 676-3 637=3 091（元），剩余未兑换的积分为1948元（8676-3 637-3091)，仍然作为契约欠债。

管帐分录如下：

借：契约欠债－积分3091

贷：主买卖务收入3091

【请示】瞻望毁灭积分率有变化时，不消调整之前阐述的契约欠债。

积分作为单项践约义务，摊派的交游价钱8676元计入契约欠债，该金额是在瞻望有5%积分被毁灭的前提下计较的（1x11300÷1.13x95%).当第二年再行猜度有3%的积分被毁灭时，不消再调整之前已阐述的契约欠债金额。要是调整开动阐述的契约欠债金额，则还要同期调整开动阐述的销售商品的收入，如斯处置基本不成行。

（4）积分相干到期时，整个有98%的积分被兑换。

积分相干到期，不管积分的兑换率最终是若干，积分累计应阐述收入的金额均为8676元，昔时应阐述的收入为1948元（8676-3 637-3 091).

管帐分录如下：

借：契约欠债－积分1948

贷：主买卖务收东说念主1948

5、甲公司税务处置

2020年1月，甲公司销售商品价款10万元，账面计入收东说念主金额91324元，剩余金额8676元计入契约欠债。客户在2020年使用积分兑换商品时，契约欠债中的3637元阐述了收入，剩余5039元尚未阐述收东说念主，该金额在2020年汇算清缴时是否需要进行企业所得税征税调整？

迷水商城

（1）不雅点一。

积分的骨子为，客户支付了一定的金额，购买了包括刻下委派的商品和将来委派的用积分兑换的商品，刻下委派的商品对应的价值应在委派年度阐述企业所得税收东说念主，将来委派的商品对应的价值在本征税年度应作为预收的款项（新收东说念主准则记入“契约欠债”科目）处置，将来委派商品年度再阐述企业所得税收入。

因此，该金额在2020年汇算清缴时不消进行企业所得税征税调整。

迷水商城

相关文献端正：

《国度税务总局对于阐述企业所得税收东说念主若干问题的告知》（国税函［2008]875号）：

美女图册迷水商城

一、除企业所得税法及实施条例另有端正外，企业销售收入的阐述，必须投诚权责发生制原则和骨子重于步地原则。

。。。。。。

（二）稳健上款收入阐述要求，选择下列商品销售方式的，催清药商城应按以下端正阐述收入结束时分：

。。。。。。

2.销售商品选择预收款方式的，在发出商品时阐述收入。

。

三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来摊派阐述各项的销售收入。

迷水商城

（2）不雅点二。

企业销售商品同期接济积分，企业所得税相关计谋只招供扣除积分前的销售商品的收入，对于企业因作事判断猜度的积分而少计收东说念主的金额不予招供。

表面上不雅点一修复，但税求实践中被招供的难度较大，税务计谋对于征税东说念主判断或者猜度的金额招供度一般较低。

（3）分析上市公司相关公告。

①某上市公司招股诠释书对于积分的诠释：

“企业所得税征税文书收入与财务论说收入无各异；ERP系统收入与财务论说收入的各异系刊行东说念主租出收入247.69万元未通过ERP系统核算；升值税征税文书收入与财务论说收东说念主各异164.04万元，各异系积分递延收益的调整事前征税文书144.41万元及刊行东说念主出租房屋预收房屋房钱19.63万元事前文书征税所致”。

【请示】上述公告中，积分递延收益（新收入准则计入契约欠债）的调整事前征税文书，导致了升值税征税文书收入与财务论说收入各异144.41万元，诠释升值税按照全额计入了销售额，而财务论说收入与企业所得税收入（企业所得税征税文书收入与财务论说收入无各异）按照扣除积分后的价值计较。也即是说，该企业莫得对积分对应的尚未委派的商品的价值进行征税调整。

②某上市公司年报部老实容如下：

迷水商城

“积分递延收益征税各异酿成可抵扣暂时性各异2830471.43元，递延所得税钞票707617.86元”。

【请示】在将积分计入递延收益（新收入准则计入契约欠债）的年度，进行企业所得税征税调增，以后在客户兑换积分计入收入年度进行企业所得税征税调减，因此酿成了可抵扣暂时性各异和递延所得税钞票，也即是说，该公司将因积分少计入的收入在酿成积分年度进行了征税调增。

6、上市公司对于积分的公告

（1）某股份有限公司：

“本集团主要奉行两个常游客里程奖励相干，永别为明珠俱乐部及白鹭卡常游客相干。会员可利用聚集里程兑换遨游奖励或其他奖励。

凭证常游客里程奖励相干，对于以遨游方式得回的奖励里程，本集团将票款收东说念主按照常游客奖励里程和运载管事的单独售价的相对比例摊派，并将摊派至奖励里程的部分，领先阐述为契约欠债。

在常游客里程奖励相干下，从第三方取得的除遨游除外方式得回的奖励里程，一样领先阐述为契约欠债。

本集团摄取基于历史数据的参数和假定对遨游授予的奖励里程单独售价进行猜度，其中包括奖励里程瞻望兑换比例（“瞻望兑换率＇）。

与奖励里程相关的契约欠债待会员兑换奖励里程并取得相关利益时阐述为收入。”

（2）某股份有限公司：

迷水商城

“本集团零卖门店抵滥用者实行会员积分卡回馈计谋。对于滥用积分达到一定分值的客户积分不错在购物时折算为现款使用。本集团将销售对价按照单独售价在已售出商品和授予的积分之间进行分拨，分拨于奖励积分的销售对价作为契约欠债，并在奖励积分被兑换时阐述为收入。”

（3）某股份有限公司初度公诱骗行股票并上市招股意向书（2020年11月3日）部老实容如下：“公司授予主顾的积分奖励属于附有客户出奇购买选择权的销售，作为单项践约义务，在契约出手时，本公司将销售对价按照单独售价在已售出商品和授予的积分之间进行分拨，分拨于奖励积分的销售对价作为契约欠债，并在奖励积分被兑换时阐述为收入。”

7、应用指南相关端正

某些情况下，企业在销售商品的同期，会向客户授予选择权，允许客户不错据此免费或者以扣头价钱购买出奇的商品。企业向客户授予的出奇购买选择权的步地包括销售激发、客户奖励积分、改日购买商品的扣头券以及契约续约选择权等。

对于附有客户出奇购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项要紧权益。要是客户唯一在坚强了一项契约的前提下才取得了出奇购买选择权，何况客户哄骗该选择权购买出奇商品时，粗略享受到越过该地区或该市集中其他同类客户所粗略享有的扣头，则频繁以为该选择权向客户提供了一项要紧权益。该选择权向客户提供了要紧权益的，应手脚为单项践约义务。

在这种情况下，客户在该契约下支付的价款本质上购买了两项单独的商品：

一是客户在该契约下蓝本购买的商品；

二是客户不错免费或者以扣头价钱购买出奇商品的权益。

企业应当将交游价钱在这两项商品之间进行摊派，其中，摊派至后者的交游价钱与改日的商品相关，因此，企业应当在客户改日哄骗该选择权取得相关商品的礼貌权时，或者在该选择权失效时阐述为收入。在探究授予客户的该项权益是否要紧时，应凭证其金额和性质空洞判断。举例，企业实施一项奖励积分相干，客户每滥用10元便可得回1个积分，每个积分的单独售价为0.1元，该积分可聚集使用，用于换取企业销售的产物，天然客户每笔滥用所获取的积分的价值相对于滥用金额而言并不要紧，关联词由于该积分不错聚集使用，基于企业的历史数据，客户频繁粗略聚集宽裕的积分来免费换取产物，这可能标明该积分向客户提供了要紧权益。

当企业向客户提供了出奇购买选择权，但客户在哄骗该选择权购买商品的价钱反应了该商品的单独售价时，即使客户只可通过与企业坚强特定契约智商得回该选择权，该选择权也不应被视为企业向该客户提供了一项要紧权益。举例，电信公司与客户签订契约，以套餐的方式向客户销售一部手机和两年的通讯管事，包括每月200分钟的语音管事和4G的数据流量，并按月收取固定用度；同期，客户不错凭证需要，在职何月份按照商定的价钱购买出奇的语音管事和数据流量。要是该商定的价钱与其他客户单独购买语音管事和数据流量时的价钱疏导，则标明电信公司向客户提供的该出奇购买选择权并不组成一项要紧权益，企业无需摊派交游价钱，唯一在客户哄骗选择权购买出奇的商品时才需要进行相应的管帐处置。

企业提供的出奇购买选择权组成单项践约义务的，企业应当按照交游价钱摊派的相关原则，将交游价钱摊派至该践约义务。客户出奇购买选择权的单独售价无法平直不雅察的，企业应当空洞探究客户哄骗和不哄骗该选择权所能得回的扣头的各异以及客户哄骗该选择权的可能性等沿途相关信息后，给予合理猜度。

本站仅提供存储管事，系数内容均由用户发布，如发现存害或侵权内容，请点击举报。